Учет этапов прохождения сделки в плане счетов внутреннего учета

Одним из наиболее проблемных вопросов, возникающих при создании автоматизированной системы учета операций с ценными бумагами, является разработка планов счетов для учета движения денежных средств и ценных бумаг. Базовыми принципами, которыми руководствовались разработчики программного продукта Stock Office при решении указанной проблемы, являлись:

соответствие разработанных планов счетов обязательным минимальным требованиям, определяемым <Стандартом внутреннего учета операций с ценными бумагами для брокерско-дилерских компаний - членов НАУФОР>;

удобство отражения схем прохождения сделок и иных бизнес-процессов, характерных для деятельности инвестиционной компании;

технологичность реализации планов-счетов в автоматизированной системе учета (в том числе возможность расширения планов-счетов).
    Особенностью внутреннего учета операций с ценными бумагами является отсутствие жесткой схемы маршрутизации бизнес-процессов. Оно обусловлено как многообразием типов учитываемых сделок, так и возможным отклонением процесса прохождения конкретной сделки от заранее определенного для этой сделки маршрута. Поэтому начальным этапом при проектировании планов счетов и автоматизированной системы в целом является определение схемы основного процесса сделки (см. рисунок).
    Исходя из этой схемы и практики учета прохождения ее этапов при построении схемы планов-счетов следует предполагать ее развертывание в двух <измерениях>. Первое из них - временно?е, реперными точками в котором являются события, связанные с прохождением сделки. Второе - объекты учета и соответствующие им взаимные обязательства контрагентов. Выделим следующие события, совершение которых должно находить отражение:
    а) для счетов учета движения денежных средств:

заключение сделки;

подписание контрагентами договора купли-продажи ценных бумаг;

завершение поставки всего количества ценных бумаг, обусловленного договором купли-продажи;

платеж по сделке (возможно, один из нескольких);

завершение всех платежей по сделке;

завершение сделки;
б) для счетов учета движения ценных бумаг:

заключение сделки;

подписание контрагентами договора купли-продажи ценных бумаг;

отправка документов на перере-гистрацию в реестр (если перерегистрирует наша компания);

поставка (возможно, одна из нескольких);

завершение поставок по сделке;

завершение платежей по сделке;

завершение сделки.
Во втором <измерении> планов-счетов должны учитываться положения по следующим учетным позициям:
а) для счетов учета движения денежных средств:

денежные счета клиентов и контр-агентов неаффилированных лиц;

денежные счета клиентов и контр-агентов аффилированных лиц;

дебиторская и кредиторская задолженность неаффилированных лиц клиентов и контрагентов по сделкам;

дебиторская и кредиторская задолженность аффилированных лиц;

себестоимость ценных бумаг на балансе (включая короткую позицию);

прибыли и убытки по операциям с ценными бумагами;

расчетные счета в кредитных учреждениях;

фонд под операции с ценными бумагами;

приход/уход средств в фонд под операции с ценными бумагами;

комиссионный доход;
б) для счетов учета движения ценных бумаг:

собственные ценные бумаги на балансе;

ценные бумаги клиентов на балансе;

обязательства контрагентов по поставке ценных бумаг;

ценные бумаги у номинального держателя;

ценные бумаги в пути.
Предложенная <двухмерная> схема интерпретации бизнес-процесса <Сделка> позволяет формализовать этот процесс, сделав его удобным для алгоритмизации и достаточно инвариантным по отношению к появлению новых типов сделок. Примером такой формализации может служить схема проводок по счетам учета движения денежных средств и ценных бумаг, полученная с использованием объектов, характеризующих и первое, и второе <измерение>. Проводки могут быть представлены в виде таблиц, в которых строкам соответствуют объекты учета, а столбцам - этапы сделки. Пересечение соответствующих столбцов и строк определяет направление изменения состояний сальдо денежных счетов (дебетование, кредитование) и счетов депо (Long, Short).

	Стадия сделки
Счет	Заключение сделки	Заключение договора	Поставка по сделке	Платеж по сделке
Себестоимость ценных бумаг на балансе	Дт / Кт
Обязательства контрагента (брокера) [ждут договора]	Кт/ Дт	Дт / Кт
Прибыль	0 / Кт
Обязательства контрагента [ждут поставки]		Кт / Дт	Дт / Кт
Обязательства контрагента [ждут оплаты]			Кт / Дт	Дт / Кт
Расчетный счет [счет клиента у брокера]				Кт / Дт

	Стадия сделки
Счет	Заключение сделки	Договор	Поставка	Платеж
Обязательства контрагента [ждут договора]	Кт / Дт	Дт / Кт
Обязательства клиента [ждут договора]	Дт / Кт	Кт / Дт
Контрагент [ждут поставки]		Кт / Дт	Дт / Кт
Клиент [ждут поставки]		Дт / Кт	Кт / Дт
Контрагент [ждут оплаты]			Кт / Дт	Дт / Кт
Клиент [ждут оплаты]				Кт / Дт
Счет клиента у брокера				Дт / Кт

	Стадия сделки
Счет	Заключение сделки	Договор	Документы в реестр	Поставка
Собственные ценные бумаги (ценные бумаги в номинальном держании) [ждут договора]	Long/Short	Long/Short
Обязательства контрагента [ждут договора]	Long/Short	Long/Short
Собственные ценные бумаги (ценные бумаги в номинальном держании) [ждут поставки]		Long/Short	Long/Short
Обязательства контрагента [ждут поставки]		Long/Short	Long/Short
Собственные ценные бумаги (ценные бумаги в номинальном держании) [в процессе перерегистрации]			Long/Short	Long/Short
Обязательства контрагента [в процессе перерегистрации]			Long/Short	Long/Short
Ценные бумаги в пути			Long/Short	Long/Short
Ценные бумаги в реестре [в процессе перерегистрации]			Long/Short	Long/Short
Собственные ценные бумаги (ценные бумаги в номинальном держании) по совершенным поставкам				Long/Short
Ценные бумаги в реестре по завер-шенным поставкам				Long/Short

    В табл. 1 схематично представлены проводки по счетам учета движения денежных средств, соответствующие балансу собственника ценных бумаг - дилера или клиента в клиентской сделке. Аналогичные проводки приведены для баланса брокера в клиентской сделке в табл. 2. Проводки по счетам депо для балансов собственника и брокера содержит табл. 3. Позиции в числителе соответствуют сделкам покупки, в знаменателе - сделкам продажи.
    Безусловно, предложенная схема проводок не является единственно возможной схемой, позволяющей организовать внутренний учет движения денег и ценных бумаг в брокерско-дилерской компании. Тем не менее эта схема реализована в сертифицированном НАУФОР программном комплексе Stock Office, а изложенный подход к описанию проводок позволит в следующей версии программного комплекса обеспечить практически не-
    ограниченные возможности для квалифицированного пользователя в части настройки комплекса под новые типы сделок и планы счетов.